وبلاگ

جریان‌های نقدی ورودی:

• • سود و کارمزد دریافتی

• سود سهام دریافتی شامل سود سهام دریافتی از شرکت‌های سرمایه­پذیری که در سرمایه ­گذاری در آن­ها به روش ارزش ویژه در حساب‌ها انعکاس یافته است.

جریان‌های نقدی خروجی:

• • سود و کارمزد پرداختنی

• • سود سهام پرداختنی

• حصه­ای از اقساط اجاره به شرط تملیک پرداختنی که هزینه تأمین مالی محسوب می‌شود.

ج- جریان نقدی مرتبط با مالیات بر­درآمد:

در سرفصل فعالیت‌های عملیاتی منعکس نمی‌شود و به­ صورت یک سرفصل جداگانه گزارش می‌شود. دلائل این موضوع را می‌توان به شرح زیر دانست (مشایخی، ۱۳۸۸):

• • • مالیات بر درآمد مربوط به فعالیت‌های عادی و غیر­عادی است. ‌بنابرین‏ انعکاس آن در سر فصل­های فعالیت‌های عملیاتی گویای ماهیت آن نیست.

  

• تخصیص اختیاری مالیات بر سرفصل­‌های مختلف اهمیت رقم مربوط به مالیات بردرآمد و گزارش­گری رقم پرداختی بابت مالیات جریان‌های نقدی مرتبط با مالیات بردرآمد برای اغلب استفاده­کنندگان صورت­‌های مالی داری اهمیت ویژه است. جریان‌های نقدی مرتبط با این طبقه، تنها منحصر به پرداخت‌ها یا علی­الحساب‌های پرداختی از بابت مالیات بردرآمد و یا استرداد مبالغ پرداختی از همین بابت است و در برگیرنده­ی جریان‌های نقدی مربوط به­سایر انواع مالیات‌ها هم­چون مالیات‌های تکلیفی، و مالیات‌های مستقیم وضع شده بر تولید یا فروش نمی‌باشد.

د- جریان نقدی ناشی از فعالیت‌های سرمایه ­گذاری:

این طبقه شامل جریان‌های ورودی و خروجی نقدی مربوط به تحصیل یا فروش دارایی‌های عملیاتی (اموال،ماشین آلات و تجهیزات)، خرید و فروش سرمایه ­گذاری‌های کوتاه مدت و بلند مدت، دارایی‌های نامشهود و نیز پرداخت و وصول تسهیلات اعطایی به اشخاص مستقل از واحد تجاری به­جز کارکنان می‌باشد. نمونه اقلامی ‌که در این طبقه قرار می‌گیرند به شرح زیر می‌باشند (مشایخی، ۱۳۸۸):

جریان ورودی وجه نقد دریافتی از:

• فروش اموال، ماشین­آلات و تجهیزات، فروش سرمایه ­گذاری، فروش دارایی‌های نا­مشهود، وصول وام اعطایی.

جریان‌های خروجی وجه نقد پرداختی از:

تحصیل اموال، ماشین­آلات و تجهیزات، سرمایه بلند مدت در اوراق بهادار و اوراق مشارکت، وام ­های نقدی پرداختی به سایر اشخاص، تحصیل سایر دارایی‌های مورد استفاده در عملیات مانند دارایی‌های نا­مشهود.

ه- جریان‌های نقدی ناشی از فعالیت‌های تأمین مالی:

این طبقه شامل جریان‌های ورودی و خروجی نقدی مربوط به فعالیت‌های تأمین ­مالی (استقراض یا انتشار سهام) جهت دریافت وجه نقد برای واحد تجاری است. جریان‌های خروجی نقد زمانی رخ می‌دهد که اصل مقادیر به مالکان و اعتبار­دهندگان برگشت داده شود.

نمونه اقلامی‌که در این طبقه قرار می‌گیرند به شرح زیر هستند (مشایخی، ۱۳۸۸):

جریان ورودی وجه­نقد دریافتی از:

• محل انتشار نقدی سهام، اعتبار دهندگان از محل انتشار اوراق بدهی

جریان خروجی وجه­نقد پرداختی از:

• به اعتبار­دهندگان بابت اصل وام و استقراض دریافتی، بابت حصه اصل اقساط اجاره به شرط تملیک، بازخرید سهام (سهام خزانه)

۲-۲-۴- اهمیت جریان نقدی

توانایی یک واحد انتفاعی در دستیابی و تولید وجوه ‏نقد، معیار مهمی برای تصمیم ­گیری و قضاوت درباره ‏آینده ‏گردش وجه نقد است. وجه نقد را می توان نقطه شروع و پایان چرخه عملیات تصور نمود. ‌به این معنا که هر دوره ‏از عملیات واحد تجاری با پرداخت (یا تعهد پرداخت) وجه نقد شروع می­ شود و با دریافت (یا اخذ تعهد پرداخت) وجه نقد پایان می­یابد. اقلام سود و ترازنامه که بر مبنای حسابداری تعهدی اندازه­‏گیری شده ‏است مبنای مفیدی از سنجش کارایی مؤسسه‌ و اطلاعاتی مرتبط در ارتباط با پیش ­بینی فعالیت آتی واحد تجاری و پرداخت سود سهام فراهم می کند. به دلیل جهت­گیری­های ذاتی و عمومی حاصل از به کارگیری روش­های تخصیص و نیز بهای تاریخی معاملات مطمئن نیستیم که روش­های حسابداری سنتی جوابگوی فعالیت­های پیچیده اقتصادی باشد. یکی از راه­های اجتناب از چنین جهت­گیری­ها تأکید بر گزارش دهی وجوه ‏نقد است که این گزارش به همراه ‏سایر اطلاعات و طبقه ­بندی­های مناسب به استفاده­کنندگان صورت­های مالی اجازه می­دهد که آن ها پیش ­بینی­هایشان را ‌در مورد ‏وضعیت آینده انجام دهند (یوسفی، ۱۳۸۰).

۲-۲-۵- گزارش جریان­های نقدی ناشی از عملیات

مبلغ جریان­های نقدی ناشی از فعالیت­های عملیاتی، یکی از شاخص­ های اصلی ارزیابی این موضوع است که عملیات واحد تجاری تا چه میزان به جریان­های وجه نقد کافی جهت بازپرداخت وام­ها، نگهداشت توان عملیاتی واحد تجاری و پرداخت سود سهام منجر شده و انجام سرمایه ­گذاری های جدید را بدون تمسک به منابع مالی خارج از واحد تجاری میسر ‌کرده‌است. ارائه اطلاعات درباره جزئیات جریان های نقدی عملیاتی تاریخی، در کنار سایر اطلاعات برای پیش ­بینی جریان­های نقدی آتی مفید است .

فعالیت­های عملیاتی عبارت از فعالیت­های اصلی مولد درآمد عملیاتی واحد تجاری است. فعالیت­های مذبور متضمن تولید و فروش کالا و ارائه خدمات است و هزینه­ ها و درآمدهای آن در صورت سود و زیان منظور می­ شود. جریان­های نقدی ناشی از عملیات اساساً در بر گیرنده جریان­های ورودی و خروجی نقدی مرتبط با فعالیت­های مذبور است. مثال هایی از جریان­های نقدی ناشی از فعالیت­های عملیاتی به شرح زیر است:

الف : دریافت­های نقدی حاصل از فروش کالا و ارائه خدمات.

ب : دریافت­های نقدی حاصل از حق امتیاز، حق الزحمه، کارمزد و سایر درآمدهای عملیاتی.

ج : پرداخت­های نقدی به فروشندگان کالا و خدمات.

د : پرداخت­های نقدی به کارکنان واحد تجاری یا از جانب آن­ها.

ه : دریافت­ها و پرداخت­های نقدی یک شرکت بیمه بابت حق بیمه­ها، خسارات، مستمری­ها و سایر پرداخت­های بیمه­ای.

و : دریافت­ها و پرداخت­های مرتبط با قردادهای منعقد شده با اهداف تجاری و عملیاتی.

ز : پردخت­های نقدی بابت مزایای پایان خدمت کارکنان و هزینه سازماندهی مجدد.

۲-۲-۶- اهمیت جریان­های نقدی عملیاتی

اگر یک شرکت بخواهد در عرصه تجارت باقی بماند، خالص جریان­های نقدی حاصل از فعالیت عملیاتی آن در بلند مدت باید مثبت باشد، شرکتی که جریان­های نقدی ناشی از فعالیت­های عملیاتی منفی داشته باشد قادر نخواهد بود همیشه از منابع، وجه نقد لازم را تأمین کند. در حقیقت توان شرکت در تأمین وجه نقد از طریق فعالیت­های سرمایه ­گذاری یا مالی تا حد زیادی به توانایی او در تأمین وجه نقد از محل عملیات عادی شرکت بستگی دارد. اعتبار دهندگان و سهام داران حاضر نیستند در شرکتی سرمایه ­گذاری کنند که از فعالیت­های عملیاتی­اش وجه نقد کافی فراهم نمی­ شود و ‌در مورد پرداخت سود سهام بهره بدهی­هایش در سر رسید اطمینان وجود ندارد (تالانه و مراد زاده فرد، ۱۳۸۲).

۲-۲-۷- هدف صورت گردش وجه نقد